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融資租賃與經(jīng)營租賃的區(qū)別
01融資租賃是實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。
滿足一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)以下條件的為融資租賃：
1）租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；
2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，所以在租賃開始日可以合理確定承租人將會行使選擇權(quán)；
3）即使租賃資產(chǎn)所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，但租賃期占據(jù)資產(chǎn)使用壽命的大部分；
4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；
5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改動(dòng)，只有承租人可以使用；
02融資租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
1、一般融資租賃出租方賬務(wù)處理
租賃期開始日，
借：長期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款
未擔(dān)保余值
累計(jì)折舊
貸：融資租賃資產(chǎn)（為最低租賃收款現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和）
未實(shí)現(xiàn)融資收益
融資租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值與最低租賃收款額現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和相比，有差異的，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；
收到還款時(shí)作分錄，
借：銀行存款
貸：長期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款
同時(shí)攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益，
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益（以實(shí)際利率計(jì)算分?jǐn)偅?/span>
貸：租賃收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
租賃期期末，承租方執(zhí)行優(yōu)惠購買權(quán)的，
借：銀行存款
貸：長期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款
同時(shí)作分錄，
借：租賃收入
貸：未擔(dān)保余值
租賃期末，不執(zhí)行優(yōu)惠購買權(quán)的，作分錄，
借：融資租賃資產(chǎn)
貸：長期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款
未擔(dān)保余值
2、一般融資租賃承租方賬務(wù)處理
租賃期開始日，
借：融資租賃資產(chǎn) （租賃開始日資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值較低者）
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長期應(yīng)付款
付款時(shí)作分錄，
借：長期應(yīng)付款
貸：銀行存款
同時(shí)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（以實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)）
承租人在租賃過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)、律師費(fèi)和印花稅，計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值；
租賃期開始日為承租方有權(quán)行使使用租入資產(chǎn)的權(quán)利的開始日期；
承租人在計(jì)算最低租賃付款額時(shí)，能取得出租方的租賃內(nèi)含利率的，以租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，以合同約定的利率為折現(xiàn)率；合同也沒有約定的，以同期銀行貸款利率為折現(xiàn)率。
租賃內(nèi)含利率是指租賃開始日，使最低租賃收款額現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于固定資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人初始出租費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。
未擔(dān)保余值，是就出租人而言的擔(dān)保余值之外的資產(chǎn)余值。
未確認(rèn)融資費(fèi)用在租賃期內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)。以實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。
或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
3、融資性售后回租業(yè)務(wù)出租方賬務(wù)處理
購入資產(chǎn)，作分錄，
借：融資租賃資產(chǎn)
貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）
購入即出租作分錄，
借：長期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款
貸：融資租賃資產(chǎn)
未實(shí)現(xiàn)融資收益
收款時(shí)作分錄，
借：銀行存款
貸：長期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款
同時(shí)分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益，
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益（按實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)）
貸：租賃收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
4、融資性售后回租業(yè)務(wù)承租方賬務(wù)處理
出售資產(chǎn)時(shí)作分錄，
借：應(yīng)收賬款（銀行存款）
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
遞延收益
租入資產(chǎn)作分錄，
借：融資租賃資產(chǎn)
貸：長期應(yīng)付款
未確認(rèn)融資費(fèi)用
付款時(shí)作分錄，
借：長期應(yīng)付款
貸：銀行存款
同時(shí)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（按實(shí)際利率確認(rèn)）
租入資產(chǎn)折舊，
借：管理費(fèi)用
貸：累計(jì)折舊
分?jǐn)傔f延收益，
借：遞延收益
貸：管理費(fèi)用
03融資租賃業(yè)務(wù)特殊涉稅處理
1、增值稅
融資租賃服務(wù)按貸款服務(wù)繳納增值稅；以收取的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除對外支付的借款或債券利息作為計(jì)稅銷售額；
融資性售后回租的業(yè)務(wù)，承租人支付的本金部分不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開增值稅普通發(fā)票；
融資性售后回租業(yè)務(wù)，承租方在銷售資產(chǎn)的環(huán)節(jié)不交增值稅；
經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。
2、企業(yè)所得稅
融資性售后回租業(yè)務(wù)在承租方出售資產(chǎn)環(huán)節(jié)不交企業(yè)所得稅；
3、印花稅：
融資租賃合同按“借款合同”繳納印花稅；
融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人及出租人出售、購買資產(chǎn)簽訂的合同不繳印花稅；
4、契稅
融資性售后回租，租賃資產(chǎn)為不動(dòng)產(chǎn)的，承受承租方資產(chǎn)的金融租賃公司要交契稅，承租方回購時(shí)不交契稅；
04參考政策
1、財(cái)稅【2016】36號《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》；
2、國家稅務(wù)總局公告2010年第30號《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》；
3、財(cái)稅【2015】144號《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅問題的通知》
4、財(cái)稅【2012】82號《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進(jìn)行融資等有關(guān)契稅政策的通知》
5、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則21號-租賃》
